什么是混合重组?混合重组方式下会计处理的顺序如何

1. 什么是混合重组?混合重组方式下会计处理的顺序如何

混合重组方式，是指以现金、非现金资产、债权转为资本和修改其他债务条件等方式（混合重组方式）组合清偿债务。
混合清偿的会计处理原则　
　　1.债务人的会计处理原则　
　　债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。
　　2.债权人的会计处理原则　
　　债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的， 债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。

2. 债券重组时以非现金清偿债务时,影响资产入账价值的因素

债务重组，必然以债权人让渡一部分利益或者豁免一部分债务给债务人而完成。  其中以非现金资产清偿债务：   1.会计处理原则　 　　①债务人的会计处理原则　 　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 　　抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理： 　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费； 　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出； 　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。 　　②债权人的会计处理原则　 　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。 　　2.债务人的会计处理 　　①如果所抵资产是存货 　　a.借：应付账款（账面余额） 　　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值） 　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%） 　　　　　　　银行存款（支付的补价） 　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］　 　　b.借：主营业务成本或其他业务成本 　　　　　存货跌价准备 　　　　　贷：库存商品 　　c.借：营业税金及附加 　　　　　贷：应交税费——应交消费税 　　②如果所抵资产是固定资产　 　　a.借：固定资产清理 　　　　　累计折旧 　　　　　贷：固定资产 　　b.借：固定资产减值准备 　　　　　贷：固定资产清理 　　c.借：固定资产清理 　　　　　贷：应交税费——应交营业税 　　d.借：应付账款（债务额） 　　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　　贷：固定资产清理（固定资产的公允价值） 　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税） 　　　　　　　银行存款（支付的补价） 　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］ 　　e.认定固定资产的清理损益 　　当固定资产清理产生盈余时： 　　借：固定资产清理 　　　　贷：营业外收入 　　当固定资产清理产生亏损时： 　　借：营业外支出 　　　　贷：固定资产清理   ③如果所抵资产是无形资产 　　借：应付账款（债务额） 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　累计摊销 　　　　无形资产减值准备 　　　　营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 　　　　贷：无形资产 　　　　　　应交税费——应交营业税 　　　　　　营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费） 　　　　　　银行存款（支付的补价） 　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］ 　　④如果所抵资产是股票、债券等金融资产 　　以长期股权投资为例，应作如下会计处理： 　　借：应付账款（债务额） 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　长期股权投资减值准备 　　　　贷：长期股权投资 　　　　　　投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费） 　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　 　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］ 　　⑤如果抵债的是多项非货币性资产 　　只需将上述处理合并即可。 　　3.债权人的会计处理 　　一般账务处理如下: 　　借：换入的非货币资产（按其公允价值入账） 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　银行存款（收到的补价） 　　　　坏账准备 　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时） 　　　　贷：应收账款（账面余额） 　　　　　　银行存款（支付的补价） 　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）

3. 债权转让是属于资产重组里的以非现金资产偿还债务吗

非货币资产交换，和债务重组是两个很像的东西，但却有跟本上的不同。你发的资料是不是只是题中的一部份呢。
正常来说（根据你的资料）这就是一个出售债权的交易。
借：应收账款--债权1.92
                     --补价0.35
       贷：银行存款2.27
个人理解，不可全信。

4. 期权股票的“现金行权”和“非现金行权”有什么区别？

现金行权，是按约定的执行价与到期的实际价格（结算价）之间的差额，由创设期权的一方支直接付给期权持有者现金。非现金行权，最后结算的时候，一方是付现金，一方是付股票的。当投资者持有认沽权证时，要想行权，就必须有相应的足够的标的股。拓展资料：1、什么是自动行权?自动行权指的是在期权合约到期时，无需期权买方主动提出行权，一定程度实值的期权将自动被行权。上交所规定券商应为投资者提供自动行权的服务，自动行权的触发条件和行权方式由券商与客户协定。2、股票期权如何行权?期权买方可以决定在合约规定期间内是否行权。买方决定行权的，可以特定价格买入或者卖出相应数量的合约标的。交易所接受行权申报的时间，为期权合约行权日的9:15至9:25、9:30至11:30、13:00至15:30.根据市场情况，交易所可以调整接受行权申报的时间。二、什么是股票期权股票期权指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。是对员工进行激励的众多方法之一，属于长期激励的范畴。股票行权是经济、金融或企业管理方面的行家，能得到较有价值的投资咨询建议。不与资金与股票的供求关系决定着股价的涨跌，资金相对盈余时，股价就上涨；反之，当资金相对紧张时，如何选股票的损失。期权做法(一)成立薪酬管理委员会或股票期权管理委员会。该委员会处于董事会直接管理之下，有权决定公司股票期权的授与人、授予额度、授予时间表，处理突发事件，解释股票期权计划等。然后根据公司扩股计划，在公司历次增资扩股时留出一部分普通股作为股票期权的可用股份。(二)确定股票期权的价格、实施方式和有效期。1、股票期权的认购价可以以股票期权合同签订日前一段时间的股票平均市价为准。2、股票期权的实施有匀速法和加速法两种方法，匀速法即在股票期权的有效期内，每年执行等额期权的办法；加速法是指随着年数的增长，可执行期权的比例也逐年增加的方法。与匀速法相比，加速法更能使企业的长期利益得到保护。3、股票期权的有效期为合同签订后5-10年或管理者离职前。

5. 当债务人用非现金的资产偿还债务时,重组的资产损益如何处理

债务重组，必然以债权人让渡一部分利益或者豁免一部分债务给债务人而完成。

其中以非现金资产清偿债务：


1.会计处理原则　
　　①债务人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别以下情况处理：
　　A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；
　　B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；
　　C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。
　　②债权人的会计处理原则　
　　以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益（营业外支出）；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”；坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失。
　　2.债务人的会计处理
　　①如果所抵资产是存货
　　a.借：应付账款（账面余额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（商品的计税价值×17%）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额－存货的公允价值－销项税额＋收到的补价（或－支付的补价）］　
　　b.借：主营业务成本或其他业务成本
　　　　　存货跌价准备
　　　　　贷：库存商品
　　c.借：营业税金及附加
　　　　　贷：应交税费——应交消费税
　　②如果所抵资产是固定资产　
　　a.借：固定资产清理
　　　　　累计折旧
　　　　　贷：固定资产
　　b.借：固定资产减值准备
　　　　　贷：固定资产清理
　　c.借：固定资产清理
　　　　　贷：应交税费——应交营业税
　　d.借：应付账款（债务额）
　　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　　贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）
　　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－固定资产的公允价值－生产用动产设备匹配的销项税额］
　　e.认定固定资产的清理损益
　　当固定资产清理产生盈余时：
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　当固定资产清理产生亏损时：
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理


③如果所抵资产是无形资产
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出——无形资产转让损失（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　贷：无形资产
　　　　　　应交税费——应交营业税
　　　　　　营业外收入——无形资产转让收益（＝无形资产的公允价值－无形资产的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－无形资产的公允价值］
　　④如果所抵资产是股票、债券等金融资产
　　以长期股权投资为例，应作如下会计处理：
　　借：应付账款（债务额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益（＝长期股权投资的公允价值－长期股权投资的账面价值－相关税费）
　　　　　　银行存款（支付的补价）　　　
　　　　　　营业外收入——债务重组收益［＝债务额＋收到的补价（或－支付的补价）－长期股权投资的公允价值］
　　⑤如果抵债的是多项非货币性资产
　　只需将上述处理合并即可。
　　3.债权人的会计处理
　　一般账务处理如下:
　　借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　银行存款（收到的补价）
　　　　坏账准备
　　　　营业外支出——债务重组损失（当重组损失额大于已提减值准备时）
　　　　贷：应收账款（账面余额）
　　　　　　银行存款（支付的补价）
　　　　　　资产减值损失（当重组损失额小于已提减值准备时）

6. 为什么，将重组债权的账面余额与受让非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，而不是账面价值

资产要按公允价值入账，不能虚增资产。债务重组本身就是债权方作出让步，要不然就不能是债务重组，只能是买卖了。

7. 借壳上市是什么意思

上市公司是指所公开发行的股票经过国务院或者国务院授权的证券管理部门的批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。一般来说，上市公司最大的特点是可以在证券市场融资，广泛吸收社会闲置资金，如公开上市增发股票，从而迅速扩大企业规模，提高产品竞争力和市场占有率。

8. 新旧会计准则债务重组的会计处理有什么差异

　　《企业会计准则第12号——债务重组》（以下简称新准则）在制定准则的目的和依据、债务重组的定义、债务重组的方式、债务人的会计处理、债权人的会计处理以及对债务人和债权人的披露要求等方面发生了变化。其中，债务人、债权人会计处理的变化最为明显和突出。为了正确理解和运用新准则，本文分以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、混合重组五种重组方式，对新旧准则中债务人、债权人会计处理的差异进行一些粗浅的比较。
　　一、以现金清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较
　　（一）债务人会计处理的差异比较
　　旧准则第4条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
　　新准则第4条：以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
　　（二）债权人会计处理的差异比较
　　旧准则第9条：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。
　　新准则第9条：以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
　　例1：2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司一张6个月期、不带息、面额为117 000元的商业票据。2007年8月22日，A公司发生财务困难，与B公司协商进行债务重组。双方达成的重组协议为：B公司同意减免A公司20 000元债务，余额需立即用现金偿清。假设B公司计提了1 000元的坏账准备。则：
　　1.新准则下A公司（债务人）的会计处理
　　（1）计算应付票据的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
　　应付票据的账面价值 117 000元，减，实际支付的现金 97 000元，差额 20 000元，计入当期损益。
　　（2）会计分录
　　借：应付票据 117 000
　　　　贷：银行存款97 000
　　　　　　营业外收入 20 000
　　注：如按旧准则，A公司则应将上述分录中“营业外收入”科目换成“资本公积”科目。
　　2.新准则下B公司（债权人）的会计处理
　　（1）计算应收票据的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
　　应收票据的账面余额 117 000元，减，收到的现金 97 000元，差额 20 000元，扣除已计提的坏账准备1 000元后的余额19 000元计入当期损益。
　　（2）会计分录
　　借：银行存款97 000
　　　　营业外支出 19 000
　　　　坏账准备 1 000
　　　　贷：应收票据 117 000
　　注：如按旧准则，B公司的会计处理亦如上，但新准则规定的“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益”，比旧准则规定的“债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失”更为细致和明了，更加便于理解和操作。
　　二、以非现金资产清偿债务时新旧准则会计处理的差异比较
　　（一）债务人会计处理的差异比较
　　旧准则第5条：以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损益。
　　新准则第5条：以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　（二）债权人会计处理的差异比较
　　旧准则第10条：以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。涉及多项非现金资产的，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非现金资产的入账价值。
　　受让的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价值结转债权，按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。
　　新准则第10条：以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
　　例2：2007年2月22日，A公司从B公司购买一批商品，付给B公司一张6个月期、不带息、面额为105 000元的商业票据。2007年8月22日，A公司发生财务困难，与B公司协商进行债务重组。双方达成的重组协议为：B公司同意A公司用产品抵偿该债务。该产品市价为80 000元，成本为70 000元，增值税率为17%，这些存货的跌价准备为500元。假设B公司已计提2000元坏账准备。
　　1.新准则下A公司（债务人）的会计处理
　　（1）计算应付票据的账面价值与所转让产品的公允价值及增值税销项税之间的差额，计入当期损益。
　　应付票据的账面价值 105 000元，减，所转让产品的公允价值80 000元，减，增值税销项税额（80 000×17%）= 13 600元，当期损益 11 400元。
　　（2）计算所转让产品的公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
　　所转让产品的公允价值80 000元，减，该产品的账面价值（70 000元
　　-500元）= 69 500元，当期损益10 500元。
　　（3）会计分录
　　1）借：应付票据105 000
　　　　　　贷：主营业务收入80 000（注：视同销售处理）
　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13 600
　　　　　　　　营业外收入 11 400
　　2）借：主营业务成本69 500（注：视同销售结转）
　　　　　　存货跌价准备 500
　　　　　　贷：库存商品 70 000
　　说明：该产品公允价值80 000元与其账面价值69 500元之间的差额10 500元已包含在当期主营业务收入和主营业务成本的差额中。
　　注：如按旧准则，A公司则应将上述分录1）中的“营业外收入”科目改为“资本公积”科目。
　　2.新准则下B公司（债权人）的会计处理
　　（1）计算应收票据的账面余额与受让的产品的公允价值和增值税进项税额之间的差额，计入当期损益。
　　应收票据的账面余额 105 000元，减，计提的坏账准备 2 000元，减，受让的产品的公允价值 80 000元，减，增值税进项税额（80 000 ×17%）= 13 600元，差额 9 400元计入当期损益。
　　（2）会计分录
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
　　　　坏账准备2 000
　　　　原材料 80 000
　　　　营业外支出9 400
　　　　贷：应收票据105 000
　　注：如按旧准则，则B公司的会计处理如下：
　　（1）计算应收票据的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额作为受让产品的入账价值。
　　应收票据的账面余额 105 000元，减，计提的坏账准备 2 000元，等于，应收票据的账面价值 103 000元，减，增值税进项税额（80 000 ×17%）= 13 600元，受让存货的入账价值 89 400元。
　　（2）会计分录
　　借：坏账准备 2 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 600
　　　　原材料 89 400
　　　　贷：应收票据 105 000
　　三、将债务转为资本时新旧准则会计处理的差异比较
　　（一）债务人会计处理的差异比较
　　旧准则第6条：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。
　　新准则第6条：将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债务而享有的股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
　　（二）债权人会计处理的差异比较
　　旧准则第11条：以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。涉及多项股权的，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组债权的债面价值进行分配，以确定各项股权的入账价值。
　　新准则第11条：将债务转为资本的，债权人应当将享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
　　例3：2007年2月10日， A公司从B公司购买一批材料，向B公司签发并承兑一张面值为100 000元、年利率为7%、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，A公司发生财务困难，经协商，A公司以其普通股抵债。A公司用于抵债的普通股为10 000股，每股市价为9.6元。
　　1.新准则下A公司（债务人）的会计处理
　　（1）计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额，计入当期损益。
　　应付票据账面价值 103 500元，（其中：面值 100 000元，应计利息（100 000×7%×0.5）= 3 500元）减，所转让股票的公允价值 10 000×9.6=96 000元，差额 7 500元，计入当期损益。
　　（2）计算股票的公允价值与股本的差额，确认为资本公积。
　　96 000元-10 000元=86 000元，确认为资本公积。
　　（3）会计分录
　　借：应付票据103 500
　　　　贷：股本10 000
　　　　　　资本公积——股本溢价86 000
　　　　　　营业外收入7 500
　　注：如按旧准则，A公司则应取消确认营业外收入7 500元，将这7 500元全部计入资本公积。
　　2.新准则下B公司（债权人）的会计处理
　　（1）将享有的股份的公允价值确认为长期股权投资。
　　长期股权投资=10 000×9.6=96 000元
　　（2）计算重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
　　当期损益=103 500-96 000=7 500
　　（3）会计分录
　　借：长期股权投资96 000
　　　　营业外支出7 500
　　　　贷：应收票据 103 500
　　注：如按旧准则，B公司则应取消确认营业外支出7 500元，将这7 500元全部计入长期股权投资。
　　四、修改其他债务条件时新旧准则会计处理的差异比较
　　（一）债务人会计处理的差异比较
　　旧准则第7条：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果将来应付金额小于重组债务的账面价值，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积；如果将来应付金额等于或大于重组债务的账面价值，债务人不作账务处理。
　　新准则第7条：修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
　　（二）债权人会计处理的差异比较
　　旧准则第12条：以修改其他债务条件进行债务重组的，如果将来应收金额小于重组债务的账面价值，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值，债权人不作账务处理。
　　新准则第12条：修改其他债务条件的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益。
　　例4：B公司2006年12月31日应收A公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率为4%。由于A公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2007年1月5日进行债务重组。B公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%（等于实际利率），并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。B、A公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。B公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。
　　1.新准则下A公司（债务人）的会计处理
　　（1）计算债务重组利得，计入当期损益。
　　应付账款的账面余额65 400元，减，重组后债务公允价值50 000元，债务重组利得15 400元。
　　（2）会计分录
　　1）债务重组日
　　借：应付账款 65 400
　　　　贷：应付账款——债务重组 50 000
　　　　　　营业外收入——债务重组利得15 400
　　2）2007年12月31日支付利息
　　借：财务费用1 000
　　　　贷：银行存款1 000（50 000×2%）
　　3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息
　　借：应付账款——债务重组 50 000
　　　　财务费用1 000
　　　　贷：银行存款 51 000
　　注：如按旧准则，A公司则应将上述分录1）中的“营业外收入”科目换成“资本公积”科目。
　　2.新准则下B公司（债权人）的会计处理
　　（1）计算债务重组损失，计入当期损益。
　　应收账款的账面余额65 400元，减，重组后债务公允价值50 000元，差额15 400元，减：已计提坏账准备5 000元，债务重组损失10 400元。
　　（2）会计分录
　　1）债务重组日
　　借：应收账款——债务重组 50 000
　　　　营业外支出——债务重组损失10 400
　　　　坏账准备 5 000
　　　　贷：应收账款65 400
　　2）2007年12月31日收到利息
　　借：银行存款1 000
　　　　贷：财务费用 1 000
　　3）2008年12月30日收到本金和最后一年利息
　　借：银行存款51 000
　　　　贷：财务费用 1 000
　　　　　　应收账款50 000
　　注：如按旧准则，B公司的会计处理亦如上。但新准则强调“债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。”
　　而旧准则强调的则是“如果将来应收金额小于重组债务的账面价值，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失；如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值，债权人不作账务处理。”
　　因为新准则所定义的债务重组是在债务人发生财务困难的情况下债权人做出的让步，因此，重组后债权的公允价值通常都会小于重组前的债务金额，故而新准则没有必要强调“如果将来应收金额等于或大于重组债权的账面价值，债权人不作账务处理”。
　　五、以混合重组方式重组时新旧准则会计处理的差异比较
　　新准则第8条：债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第7条的规定处理。
　　新准则第13条：债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按本准则第12条的规定处理。
　　与旧准则相比，新准则的上述规定在冲减重组债务账面价值的顺序上并没有发生变化。所变化的是，新准则强调用“公允价值”冲减账面价值；而旧准则强调用“账面价值”冲减账面价值。
　　例5：B公司持有A公司的应收票据为20 000元，票据到期时，累计利息为1000元。由于A公司资金周转发生困难，经与B公司协商，同意A公司支付5 000元现金，同时转让一项无形资产以清偿该账务。该项无形资产的账面价值为15 000元、公允价值为14 000元，A公司因转让无形资产应交纳的营业税为900元。假定A公司没有对转让的无形资产计提减值准备，且不考虑其他税费。
　　1.新准则下A公司（债务人）的会计处理
　　（1）计算重组利得，确认为当期损益
　　重组债务的账面价值 21 000元，减，支付的现金 5 000元，减，转让的无形资产的公允价值 14 000元，减，支付的营业税 900元，减，转让的无形资产的公允价值与账面价值之间的差额 1 000元，重组利得 100元。
　　（2）会计分录
　　借：应付票据 21 000
　　　　贷：银行存款5 000
　　　　　　无形资产15 000
　　　　　　应交税费——应交营业税 900
　　　　　　营业外收入——债务重组利得100
　　注：如按旧准则， A公司则应将重组债务账面价值与支付的现金、转让的无形资产的账面价值以及应付的营业税金额之间的差额100元确认为资本公积。
　　2.新准则下B公司（债权人）的会计处理
　　（1）计算重组损失，确认为当期损益
　　重组债权账面价值 21 000元，减，收到的现金 5 000元，减，受让的无形资产的公允价值 14 000元，重组损失 2 000元。
　　（2）会计分录
　　借：银行存款 5 000
　　　　无形资产 14 000
　　　　营业外支出——债务重组损失 2 000
　　　　贷：应收票据 21 000
　　注：如按旧准则，B公司则应按债权的账面价值扣除收到的现金后的金额确认为无形资产，会计分录如下：
　　借：银行存款5 000
　　　　无形资产 16 000
　　　　贷：应收票据21 000
　　通过以上比较可知，新旧准则的最大差异主要表现为两点：一是新准则采用公允价值计量，而旧准则采用账面价值计量；二是新准则将债务重组收益计入当期损益，而旧准则却将债务重组收益计入资本公积。所以，按照新准则进行债务重组处理后将会导致债务人当期利润增加，而债权人当期利润则减少。
（网校）