什么情况下，增值税进项税额转出?

1. 什么情况下，增值税进项税额转出?

增值税进项税额转出的几种情况介绍
1，购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。
2，非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，贷记：“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。
3、根据《增值税暂行条例 》和《增值税暂行条例实施细则》，用于下列项目的增值税进项税应该转出：1）用于固定资产的购进货物或应税劳务；2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；4）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；5）非正常损失的购进货物；6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。7）企业出口货物实行免抵退税办法的，其不得免征和抵扣税额部分应该转出。外贸企业出口实行先征后退办法的，其征、退税之差应该转出。转出部分计入成本。
关于《增值税进项税额转出》
一、概念
1、《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。
2、所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
二、计算
1.有关政策规定。能够准确计算企业原抵扣进项税额的，按原抵扣进项税额结转进项税额转出;无法准确确定进项税额的，一律按当期实际成本计算结转应该转出的进项税额。所谓实际成本包括进价、运费、保险费及其它有关费用。
2.进项税额转出的计算
(1)若原外购货物全部成本据按增值税专用发票抵扣了进项税额，则按需要转出进项税额的外购货物账面成本乘以外购货物适用增值税税率计算转出。
(2)若原外购货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额，则按据需转出进项税额的外购货物的账面成本÷(1-抵扣率)×抵扣率计算转出。
(3)若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的体现公平，可以需转出进项税额的外购货物的账面成本×综合抵扣率计算结转进项税额转出。
其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额÷本期外购货物全部成本×100%
(4)在产品、产成品发生非正常损失，可按以下办法计算结转进项税额转出。
非正常损失的在产品或产成品成本×(本期在产品、产成品当中外购货物成本÷本期在产品、产成品全部成本)×外购货物或应税劳务综合抵扣率
(5)兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法明确划分不得抵扣进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。
不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当期全部销售额、营业额合计)
(6)外商投资企业兼营出口与内销，不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。
出口货物不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期出口免税货物销售额÷当期全部销售额)
(7)因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，可按以下办法计算应冲减的进项税额。
当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率
(三)进项税额及进项税额转出的检查及处理
1.严格审核抵扣进项税额的原始凭证。
若企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项税额的依据，则应做以下账务调整：
借：原材料等(或以前年度损益调整)
贷：应交税金——增值税检查调整
2.通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方摘要栏进行检查发现问题。
具体办法是检查上述账户贷方摘要栏，追查企业外购材料的用途，明确企业是否存在非生产、销售用料，并与”应交税金——应交增值税”贷方进项税额转出栏相核对，确定企业账面是否已经结转进项税额转出，转出金额是否正确。

2. 增值税进项税额转出有几种

　　不是
　　有一些经济业务可能涉及到应税项目与非应税项目；有一些经济业务按照会计核算要求不确认收入可按成本转账，但税法要求作为视同销售处理，计算缴纳增值税。
　　所以在进行会计核算时，这些经济业务中所涉及到增值税经常容易混淆其进项税额转出和销项税额的界线。
　　一、 不予抵扣
　　1.属于购入物资即能认定其进项税额不能抵扣的。例如购进的固定资产、购入的物资直接用于免税项目、或用于非应税项目、或直接用于集体福利和个人消费等，即使取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣应计入所购入物资成本中。
　　例如：A企业购入固定资产，取得增值税专用发票，价款为500000元，进项税额85000元，包装费、运杂费为1000元，全部款项以银行存款支付。则会计账务处理为：
　　借：固定资产
　　500000＋85000＋1000=586000
　　贷：银行存款        586000
　　2.属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣 ，即进项税额已记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作为进项税额转出。
　　例如：A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：
　　借：应付福利费
　　4000＋4000×17％=4680
　　贷：原材料            4000
　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）               680
　　借：在建工程
　　5000＋5000×17％=5850
　　贷：原材料            5000
　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）               850
　　例如：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：
　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        8775
　　贷：原材料            7500
　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）7500×17％=1275
　　例如：A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：
　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        40400
　　贷：库存商品          37000
　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）      20000×17％=3400
　　如果上述例题中改为在产品，其他资料不变，则会计账务处理：
　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢        40400
　　贷：生产成本          37000
　　应交税金—应交增值税（进项税额转出）            20000×17％=3400
　　二、视同销售的会计账务处理
　　对于某些视同销售业务，按照税法规定需要计算缴纳增值税。但是会计核算中不作为销售处理，可按成本转账。在会计处理时应采用不同的方法：
　　1.原材料、库存商品对外投资
　　企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。
　　例如：A企业以原材料或库存商品对B企业投资，A企业存货账面实际成本为270000元，评估确认价值为300000元，计税价格（售价）为300000元。B企业收到后作为原材料入账。A企业在B企业注册中应拥有的份额与投资额相等。A、B企业均为一般纳税人，增值税率17％。则：
　　A企业会计账务处理为：
　　借：长期股权投资—其他股权投资
　　351000
　　贷：原材料或库存商品   270000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）          300000×17％=51000
　　资本公积—股权投资准备
　　300000－270000=30000
　　B企业会计账务处理为：
　　借：原材料         300000
　　应交税金—应交增值税（进项税额）                   51000
　　贷：实收资本          351000
　　2.以原材料、库存商品对外捐赠
　　企业以原材料、库存商品对国内其他企业捐赠时，按照税法规定不得开据增值税专用发票但仍然需要计算缴纳增值税。因此接受捐赠方无法取得扣税凭证，因而不能抵扣进项税额。如果接受的是国外捐赠，则取得的完税凭证可以作为扣税凭证，其进项税额可以抵扣销项税额。若为应税消费品捐赠方还应计算缴纳消费税。
　　例如：A企业以库存商品（应税消费品）捐赠于B企业，A企业账面实际成本为18000元，计税价格（售价）为20000元。消费税率为10％。B企业收到后作为原材料入账，假定B企业不再生产应税消费品，其确认价值为22000元，另支付运杂费300元。A、B企业均为一般纳税人。则：
　　A企业会计账务处理为：
　　借：营业外支出    18000＋20000
　　×17％＋20000×10％=23400
　　贷：库存商品           18000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）          20000×17％=3400
　　应交税金—应交消费税
　　20000×10％=2000
　　B企业会计账务处理为：
　　借：原材料          22300
　　贷：资本公积—接受捐赠资产准备                           22000
　　银行存款             300
　　3.自产和委托加工的物资用于非应税项目或作为集体福利
　　企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的，按照税法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的销项税额。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。
　　例如：A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，假如该产品为应税消费品，消费税率为10％，增值税率为17％，则会计账务处理：
　　借：在建工程      73200
　　贷：库存商品         57000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）         60000×17％=10200
　　应交税金—应交消费税
　　60000×10％= 6000
　　如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：
　　借：应付福利费       73200
　　贷：库存商品           57000
　　应交税金—应交增值税（销项税额）         60000×17％=10200
　　应交税金—应交消费税
　　60000×10％= 6000

3. 增值税进项税额转出的几种情况

一、关于非正常损失
　　根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。
　　（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额
　　一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢？
　　例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理，得款5850元。单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处理废金属的不含税收入为5850÷（1+17%）=5000元，增值税销项税额5000×17%=850元，应转出进项税额17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣进项税额17000-16150=850元，等于处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为0.
　　这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。
　　（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额
　　例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。
　　在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是正确的。
　　（三）被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额
　　我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢？
　　例3.某企业经营的A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值10万元的A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，并被以5万元的低价强制收购。企业在税务处理时，对被低价收购的A商品按“非正常损失”处理，转出进项税额1.7万元，同时，认为商品销售没有实现，因而没有计提销项税额。
　　笔者以为，该企业这样处理是欠妥的。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴；同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。但是按照工商部门5万元的收购价计提销项税额，税务部门会不会以“价格明显偏低并无正当理由”而要求按核定销售额调整其销项税额呢？笔者认为，一方面该价格确属“明显偏低”，另一方面商品被强制收购虽非企业主观意志所能决定的，却是其违规经营直接造成的，因此这种“价格明显偏低”应属“无正当理由”，应按核定销售额调整其销项税额。
　　（四）纳税人低价销售商品，应否按“非正常损失”转出进项税额
　　由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损失”，不作进项税额转出处理。但实务中存在这样的情况，即发生毁损的存货，除被盗窃等原因而发生灭失外，只要货物还存在，或者还有残余物，就像例1所举的例子，总会有一点处理价值的，纳税人很可能会滥用1103号文而不作进项税额转出，并按照所销售的低价格计提销项税额。这时由于货物已经处理，税务机关要调查确认低价处理的原因就很困难。因此如果纳税人确实由于1103号文所说的理由而低价销售商品，应及时向税务部门报告，以避免不必要的税务纠纷。
　　二、存货盘亏何时转出进项税额
　　根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点，盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”。那么盘亏存货的进项税额，是否应同时转入“待处理财产损益”呢？《制度》没有明确说明，而财会字〖1993〗83号文《关于增值税会计处理的规定》规定，“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失……，其进项税额，应相应转入有关科目，借记‘待处理财产损益’，……”。但在存货盘亏尚未查明原因前，并不能确定盘亏的存货是否属“非正常损失”，而如果是正常损耗，其进项税额并不需转出，如果在盘亏时即将进项税额全部转出，就有可能使企业的利益受到损害。所以笔者认为，存货在盘亏时应只将存货的成本转入“待处理财产损益”，至于存货的进项税额，待查明原因后，再确定是否转出。当然实务中也有这样的情况，企业盘亏资产，为了不减少账面资产，同时也为了延迟进项税额的转出，将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会计制度和税法规定的。《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明原因处理完毕；税法上，国家税务总局第13号令《企业财产损失税前扣除办法》也规定，企业各项财产应在损失发生当年度申报扣除。所以企业若将盘亏资产长期挂账而不作处理，不但违反会计制度规定，也不符合税前扣除的要求，最终会使自己蒙受税收利益上的损失。
　　三、改变用途的购进货物或应税劳务的进项税额转出
　　已抵扣进项税额的外购货物或应税劳务，如果改变用途，即用于免税、非应税项目、集体福利或个人消费等情况时，其已抵扣进项税额应转出。根据《增值税条例实施细则》，此种情况下进项税额转出有如下几种方法：（1）纳税人能够准确划分不得抵扣进项税额的，则可将所耗用货物按购进时己抵扣的进项税额转出。（2）无法准确确定应转出进项税额的，则按所耗存货的实际成本计算抵扣进项税额。第二种方法，一方面计算转出进项税额的基数要大于第一种，因为存货的实际成本，不但包括购买价，还包括入库前的运杂费、整理挑选等费用；另一方面，在所耗存货存在不同税率时，如既有适用17%和13%的货物，也有适用10%的废旧物资，适用7%的运费等，则要从高按17%的税率计算转出的进项税额，所以第二种方法计算转出的进项税额一般要大于第一种方法计算转出的进项税额。会计核算的准确与否对企业纳税的重要性，由此也可见一斑。（3）对于纳税人兼营免税、非应税项目而不能准确确定应转出进项税额的，《增值税条例实施细则》规定，应按如下公式计算转出进项税额：当月全部进项税额×当月免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额。财税〖2005〗165号文《关于增值税若干问题的通知》将此公式修改为：（当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业税合计/当月全部销售额、营业税合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目进项税额。这样的计算应该说比原公式更加合理，计算结果更加准确，但并不能说按后者计算的转出进项税额就一定比按原公式计算的少。
　　例4.某纳税人生产免税产品C和应税产品D，当月发生进项税额500万元，其中可准确确定用于C产品的进项税额100万元，用于D产品的进项税额250万元。当月C产品销售额1500万元，D产品销售额2500万元。
　　按原公式计算转出的进项税额：500×1500/（1500+2500）=187.5万元；
　　按修改后公式计算转出的进项税额：（500-100-250）×1500/（1500+2500）+100=156.25万元。后者的计算结果小于前者。
　　假设可准确确定用于C产品的进项税150万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-150-250）×1500/（1500+2500）+150=187.5万元。两者计算结果是一致的。
　　假设可准确确定用于C产品的进项税160万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-160-250）×1500/（1500+2500）+160=193.75万元。后者的计算结果大于前者。
　　这里还需要注意的几个问题是：
　　1.国税函［1995］288号《增值税问题解答之一》曾规定，在按《增值税条例实施细则》计算转出进项税额时，如果因月度之间购销不均衡而出现不得抵扣进项税额计算不实时，税务机关可采取年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。应该说，按照165号文计算的不得抵扣进项税额，在月度之间购销不均衡时也会出现计算不实的情况，对此尽管165号文未明确是否应按288号文的规定进行调整，笔者认为也仍应按年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。
　　2.在能够准确划分不得抵扣进项税额情况下，在转出按扣除率计算的进项税额时，如运费、废旧物资、农产品的进项税，由于账面所提供的支付额是扣除了进项税额后的支付额，因此在转出进项税额时，应将该支付额还原为含税的支付额再计算转出的进项税额。
　　3.并非纳税人兼营的所有免税项目都要转出进项税额。一个例外情况是电力部门收取的农村电网维护费。财税［1998］47号文规定对电力部门收取的该费用免征增值税，同时国税函［2002］421号文明确对该费用应分担的进项税额应作转出处理。对421号文的这条规定，实务中历来很有争议，因为电力部门收取的该费用主要是为了补偿低压线路损耗、维护费以及电工经费，很少涉及到增值税。国税函［2005］778号文终于明确，对该免税项目不作进项税额转出处理。
　　四、正确区分视同销售和进项税额转出
　　增值税暂行条例及其实施细则对视同销售和不得抵扣进项税额的情形分别作了列举说明，实务中这两种行为很容易产生混淆，甚至有些教材也会产生这方面的错误。某税法教材在讲解进项税额转出时举了这样一个例子：
　　例5：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。
　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。
　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。

4. 增值税进项税额转出的几种情况？

一、关于非正常损失
　　根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。
　　（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额
　　一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢？
　　例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理，得款5850元。单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处理废金属的不含税收入为5850÷（1+17%）=5000元，增值税销项税额5000×17%=850元，应转出进项税额17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣进项税额17000-16150=850元，等于处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为0.
　　这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。
　　（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额
　　例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。
　　在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是正确的。
　　（三）被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额
　　我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢？
　　例3.某企业经营的A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值10万元的A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，并被以5万元的低价强制收购。企业在税务处理时，对被低价收购的A商品按“非正常损失”处理，转出进项税额1.7万元，同时，认为商品销售没有实现，因而没有计提销项税额。
　　笔者以为，该企业这样处理是欠妥的。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴；同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。但是按照工商部门5万元的收购价计提销项税额，税务部门会不会以“价格明显偏低并无正当理由”而要求按核定销售额调整其销项税额呢？笔者认为，一方面该价格确属“明显偏低”，另一方面商品被强制收购虽非企业主观意志所能决定的，却是其违规经营直接造成的，因此这种“价格明显偏低”应属“无正当理由”，应按核定销售额调整其销项税额。
　　（四）纳税人低价销售商品，应否按“非正常损失”转出进项税额
　　由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损失”，不作进项税额转出处理。但实务中存在这样的情况，即发生毁损的存货，除被盗窃等原因而发生灭失外，只要货物还存在，或者还有残余物，就像例1所举的例子，总会有一点处理价值的，纳税人很可能会滥用1103号文而不作进项税额转出，并按照所销售的低价格计提销项税额。这时由于货物已经处理，税务机关要调查确认低价处理的原因就很困难。因此如果纳税人确实由于1103号文所说的理由而低价销售商品，应及时向税务部门报告，以避免不必要的税务纠纷。
　　二、存货盘亏何时转出进项税额
　　根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点，盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”。那么盘亏存货的进项税额，是否应同时转入“待处理财产损益”呢？《制度》没有明确说明，而财会字〖1993〗83号文《关于增值税会计处理的规定》规定，“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失……，其进项税额，应相应转入有关科目，借记‘待处理财产损益’，……”。但在存货盘亏尚未查明原因前，并不能确定盘亏的存货是否属“非正常损失”，而如果是正常损耗，其进项税额并不需转出，如果在盘亏时即将进项税额全部转出，就有可能使企业的利益受到损害。所以笔者认为，存货在盘亏时应只将存货的成本转入“待处理财产损益”，至于存货的进项税额，待查明原因后，再确定是否转出。当然实务中也有这样的情况，企业盘亏资产，为了不减少账面资产，同时也为了延迟进项税额的转出，将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会计制度和税法规定的。《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明原因处理完毕；税法上，国家税务总局第13号令《企业财产损失税前扣除办法》也规定，企业各项财产应在损失发生当年度申报扣除。所以企业若将盘亏资产长期挂账而不作处理，不但违反会计制度规定，也不符合税前扣除的要求，最终会使自己蒙受税收利益上的损失。
　　三、改变用途的购进货物或应税劳务的进项税额转出
　　已抵扣进项税额的外购货物或应税劳务，如果改变用途，即用于免税、非应税项目、集体福利或个人消费等情况时，其已抵扣进项税额应转出。根据《增值税条例实施细则》，此种情况下进项税额转出有如下几种方法：（1）纳税人能够准确划分不得抵扣进项税额的，则可将所耗用货物按购进时己抵扣的进项税额转出。（2）无法准确确定应转出进项税额的，则按所耗存货的实际成本计算抵扣进项税额。第二种方法，一方面计算转出进项税额的基数要大于第一种，因为存货的实际成本，不但包括购买价，还包括入库前的运杂费、整理挑选等费用；另一方面，在所耗存货存在不同税率时，如既有适用17%和13%的货物，也有适用10%的废旧物资，适用7%的运费等，则要从高按17%的税率计算转出的进项税额，所以第二种方法计算转出的进项税额一般要大于第一种方法计算转出的进项税额。会计核算的准确与否对企业纳税的重要性，由此也可见一斑。（3）对于纳税人兼营免税、非应税项目而不能准确确定应转出进项税额的，《增值税条例实施细则》规定，应按如下公式计算转出进项税额：当月全部进项税额×当月免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额。财税〖2005〗165号文《关于增值税若干问题的通知》将此公式修改为：（当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业税合计/当月全部销售额、营业税合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目进项税额。这样的计算应该说比原公式更加合理，计算结果更加准确，但并不能说按后者计算的转出进项税额就一定比按原公式计算的少。
　　例4.某纳税人生产免税产品C和应税产品D，当月发生进项税额500万元，其中可准确确定用于C产品的进项税额100万元，用于D产品的进项税额250万元。当月C产品销售额1500万元，D产品销售额2500万元。
　　按原公式计算转出的进项税额：500×1500/（1500+2500）=187.5万元；
　　按修改后公式计算转出的进项税额：（500-100-250）×1500/（1500+2500）+100=156.25万元。后者的计算结果小于前者。
　　假设可准确确定用于C产品的进项税150万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-150-250）×1500/（1500+2500）+150=187.5万元。两者计算结果是一致的。
　　假设可准确确定用于C产品的进项税160万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-160-250）×1500/（1500+2500）+160=193.75万元。后者的计算结果大于前者。
　　这里还需要注意的几个问题是：
　　1.国税函［1995］288号《增值税问题解答之一》曾规定，在按《增值税条例实施细则》计算转出进项税额时，如果因月度之间购销不均衡而出现不得抵扣进项税额计算不实时，税务机关可采取年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。应该说，按照165号文计算的不得抵扣进项税额，在月度之间购销不均衡时也会出现计算不实的情况，对此尽管165号文未明确是否应按288号文的规定进行调整，笔者认为也仍应按年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。
　　2.在能够准确划分不得抵扣进项税额情况下，在转出按扣除率计算的进项税额时，如运费、废旧物资、农产品的进项税，由于账面所提供的支付额是扣除了进项税额后的支付额，因此在转出进项税额时，应将该支付额还原为含税的支付额再计算转出的进项税额。
　　3.并非纳税人兼营的所有免税项目都要转出进项税额。一个例外情况是电力部门收取的农村电网维护费。财税［1998］47号文规定对电力部门收取的该费用免征增值税，同时国税函［2002］421号文明确对该费用应分担的进项税额应作转出处理。对421号文的这条规定，实务中历来很有争议，因为电力部门收取的该费用主要是为了补偿低压线路损耗、维护费以及电工经费，很少涉及到增值税。国税函［2005］778号文终于明确，对该免税项目不作进项税额转出处理。
　　四、正确区分视同销售和进项税额转出
　　增值税暂行条例及其实施细则对视同销售和不得抵扣进项税额的情形分别作了列举说明，实务中这两种行为很容易产生混淆，甚至有些教材也会产生这方面的错误。某税法教材在讲解进项税额转出时举了这样一个例子：
　　例5：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。
　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。
　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。

5. 什么情况增值税进项税额转出

你好~原材料发生非正常损失的情况下需要进项税税额转出。购进货物时发什么的损失如果是定额内损耗，则将这部分损耗计入成本。例如：购买100kg的某原材料，单价1元。途中发生了合理损耗10千克，材料已收到并入库，按实际成本计价的会计分录是借：原材料    100应交税费——应交增值税  17贷：银行存款     117  你可以看出，发生定额内损耗不单独做分录，而是把它计入成本，这样就导致总成本不变，但是单位成本增加了，因为我花了100元只拿到90kg的原材料嘛~所以也不需要什么进项税额转出的 固定资产的增值税处理自2009年新准则出台后，允许企业抵扣购买固定资产的增值税，不过要注意的是，这里说的允许抵扣增值税的固定资产指的是生产经营用的固定资产（例如，用于生产的设备等等），非生产经营用的设备的增值税还是不能抵扣的（比如，企业的健身房，房屋等等）允许抵扣的固定资产增值税的账务处理如下借：固定资产（如果是要安装的固定资产就借：在建工程）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他方式支付相关的科目）希望我的回答对你有帮助~

6. 什么情况增值税进项税额转出

1）纳税人购进的货物及在产品、产成品因管理不善发生非正常损失；
（2）纳税人购进的货物或应税劳务改变用途，如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等。
这两种情况已抵扣的进项税额之所以要转出，是因为原购进货物或应税劳务不能产生增值税销项税额，已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。其他需要转出进项税额的情况有，商业企业收到供货企业的平销返利，出口企业按“免、抵、退”办法计算应计入主营业务成本的不得免征和抵扣税额等

7. 什么情况下，增值税进项税额转出？？

什么情况下，增值税进项税额转出？？增值税进项税额转出的几种情况介绍1，购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。2，非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务。按税法规定，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。当发生非正常损失时，贷记：“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。3、根据《增值税暂行条例 》和《增值税暂行条例实施细则》，用于下列项目的增值税进项税应该转出：1）用于固定资产的购进货物或应税劳务；2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；4）用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；5）非正常损失的购进货物；6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。7）企业出口货物实行免抵退税办法的，其不得免征和抵扣税额部分应该转出。外贸企业出口实行先征后退办法的，其征、退税之差应该转出。转出部分计入成本。关于《增值税进项税额转出》一、概念1、《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利、个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税人当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。2、所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出，在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。二、计算1.有关政策规定。能够准确计算企业原抵扣进项税额的，按原抵扣进项税额结转进项税额转出;无法准确确定进项税额的，一律按当期实际成本计算结转应该转出的进项税额。所谓实际成本包括进价、运费、保险费及其它有关费用。2.进项税额转出的计算(1)若原外购货物全部成本据按增值税专用发票抵扣了进项税额，则按需要转出进项税额的外购货物账面成本乘以外购货物适用增值税税率计算转出。(2)若原外购货物全部成本按支付价款乘抵扣率抵扣了进项税额，则按据需转出进项税额的外购货物的账面成本÷(1-抵扣率)×抵扣率计算转出。(3)若原外购货物是根据多种凭证抵扣的进项税额，为了最大限度的体现公平，可以需转出进项税额的外购货物的账面成本×综合抵扣率计算结转进项税额转出。其中综合抵扣率=本期外购货物全部进项税额÷本期外购货物全部成本×100%(4)在产品、产成品发生非正常损失，可按以下办法计算结转进项税额转出。非正常损失的在产品或产成品成本×(本期在产品、产成品当中外购货物成本÷本期在产品、产成品全部成本)×外购货物或应税劳务综合抵扣率(5)兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)而无法明确划分不得抵扣进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期免税项目销售额、非应税项目营业额合计÷当期全部销售额、营业额合计)(6)外商投资企业兼营出口与内销，不能单独核算或划分不清出口货物进项税额的，可按以下办法计算结转进项税额转出。出口货物不得抵扣的进项税额=当期全部进项税额×(当期出口免税货物销售额÷当期全部销售额)(7)因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，可按以下办法计算应冲减的进项税额。当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金×所购货物适用增值税税率(三)进项税额及进项税额转出的检查及处理1.严格审核抵扣进项税额的原始凭证。若企业将不符合规定的原始凭证作为抵扣进项税额的依据，则应做以下账务调整：借：原材料等(或以前年度损益调整)贷：应交税金——增值税检查调整2.通过对“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等账户的贷方摘要栏进行检查发现问题。具体办法是检查上述账户贷方摘要栏，追查企业外购材料的用途，明确企业是否存在非生产、销售用料，并与”应交税金——应交增值税”贷方进项税额转出栏相核对，确定企业账面是否已经结转进项税额转出，转出金额是否正确。这样解释大家理解吗？

8. 增值税进项税额转出的几种情况？？

增值税进项税额转出的几种情况？？一、关于非正常损失　　根据《增值税条例实施细则》，“非正常损失”是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（1）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（3）其他非正常损失。税法对“非正常损失”采用的是“正列举”的方法，税法没有列举的就不属“非正常损失”。但一些特殊情况下发生的损失究竟是否“非正常损失”，以及如何转出已抵扣的进项税额，仍是需要分析、研究和判断的。　　（一）毁损存货尚有部分处理价值如何转出进项税额　　一般来说，已毁损的存货，除了货物灭失外，即使是作为废品，也是具有一定处理价值的，那么此时存货的进项税额是否需要转出，应该如何转出呢？　　例1.某企业是增值税一般纳税人，购进一批价值10万元的电线，进项税额1.7万元。因仓库发生火灾，电线全部被烧毁，企业将残余金属作为废品处理，得款5850元。单位财务部门认为，处理残余金属要按规定缴纳增值税，清理收入相应部分的进项税额也可以抵扣而不用转出。被烧毁电线有关增值税事项的计算过程：处理废金属的不含税收入为5850÷（1+17%）=5000元，增值税销项税额5000×17%=850元，应转出进项税额17000×（100000-5000）÷100000=16150元，可以抵扣进项税额17000-16150=850元，等于处理废金属的销项税额，即处理废金属应纳增值税为0.　　这种观点看似有道理，但在税法上是没有依据的，且购进存货的成本与处理废品的收入不具有可比性，以两者之差作为毁损存货的实际成本也是不合适的。被烧毁的电线，已失去了其应有用途，不能再正常地进入下一流转环节，明显属于《增值税条例》中因自然灾害产生的“非正常损失”，其进项税额应全部转出，同时处理残余金属应按规定计提销项税额：5850÷（1+17%）×17%=850元。　　（二）获得保险赔偿的毁损存货应否转出进项税额　　例2.承例1，假设企业该批电线已投财产保险，并获得保险补偿58500元，此时对于增值税的处理有两种观点：（1）保险公司的补偿视同销售实现，按补偿额计提销项税额：58500÷（1+17%）×17%=8500元，同时存货的进项税额也可以抵扣；（2）电线被烧毁，发生非正常损失已成事实，所以其进项税额17000元应全部转出，保险赔偿也不应计提销项税额。　　在保险公司非全额赔偿的情况下，第一种观点的计算显然对企业更有利。但在存货遭受自然灾害已毁损的情况下，作进项税额转出不但是税法的要求，同时存货既然毁损也就不可能存在销售的实现，因此企业获得的该保险补偿并不涉及流转税，不应计提销项税额，只需计入应纳税所得额。所以笔者认为第二种处理是正确的。　　（三）被没收或被强制低价收购的货物应否转出进项税额　　我国对有些特殊商品实行经营许可证制度，同时对一些商品的异地流通也有限制。没有取得许可证而经营相关商品，或者对禁止异地流通的货物运往异地，可能会被没收或被有关政府部门以低价强制收购。这种被没收或被低价收购的货物，是否应作为“非正常损失”转出进项税额呢？　　例3.某企业经营的A商品属禁止异地流通货物。该企业将一批价值10万元的A商品运往某地销售时，被当地工商部门查处，并被以5万元的低价强制收购。企业在税务处理时，对被低价收购的A商品按“非正常损失”处理，转出进项税额1.7万元，同时，认为商品销售没有实现，因而没有计提销项税额。　　笔者以为，该企业这样处理是欠妥的。商品被没收，并不属于税法所列举的“非正常损失”范畴；同时，商品被没收，也并不意味着其退出了正常的流转环节，在有关部门以拍卖等形式处理后，该商品还会继续进行正常的流转，因此对于被没收的货物，企业应按销售处理，计提销项税额。但是按照工商部门5万元的收购价计提销项税额，税务部门会不会以“价格明显偏低并无正当理由”而要求按核定销售额调整其销项税额呢？笔者认为，一方面该价格确属“明显偏低”，另一方面商品被强制收购虽非企业主观意志所能决定的，却是其违规经营直接造成的，因此这种“价格明显偏低”应属“无正当理由”，应按核定销售额调整其销项税额。　　（四）纳税人低价销售商品，应否按“非正常损失”转出进项税额　　由于产品的更新换代、结构调整，以及市场变化，纳税人往往会以低价，甚至低于成本的价格销售产品，对于这种情况，国税函〖2002〗1103号文作了明确规定，即“如果流动资产未丢失或损坏，只是由于市场发生变化，价格降低，价值量减少”，则不属于《增值税暂行条例实施细则》所规定的“非正常损失”，不作进项税额转出处理。但实务中存在这样的情况，即发生毁损的存货，除被盗窃等原因而发生灭失外，只要货物还存在，或者还有残余物，就像例1所举的例子，总会有一点处理价值的，纳税人很可能会滥用1103号文而不作进项税额转出，并按照所销售的低价格计提销项税额。这时由于货物已经处理，税务机关要调查确认低价处理的原因就很困难。因此如果纳税人确实由于1103号文所说的理由而低价销售商品，应及时向税务部门报告，以避免不必要的税务纠纷。　　二、存货盘亏何时转出进项税额　　根据《企业会计制度》，企业存货应定期盘点，盘亏的存货在查明原因前，应转入“待处理财产损益”。那么盘亏存货的进项税额，是否应同时转入“待处理财产损益”呢？《制度》没有明确说明，而财会字〖1993〗83号文《关于增值税会计处理的规定》规定，“企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失……，其进项税额，应相应转入有关科目，借记‘待处理财产损益’，……”。但在存货盘亏尚未查明原因前，并不能确定盘亏的存货是否属“非正常损失”，而如果是正常损耗，其进项税额并不需转出，如果在盘亏时即将进项税额全部转出，就有可能使企业的利益受到损害。所以笔者认为，存货在盘亏时应只将存货的成本转入“待处理财产损益”，至于存货的进项税额，待查明原因后，再确定是否转出。当然实务中也有这样的情况，企业盘亏资产，为了不减少账面资产，同时也为了延迟进项税额的转出，将盘亏的存货长期挂账而不作处理，这是不符合会计制度和税法规定的。《企业会计制度》规定，企业盘盈盘亏的资产应于期末结账前查明原因处理完毕；税法上，国家税务总局第13号令《企业财产损失税前扣除办法》也规定，企业各项财产应在损失发生当年度申报扣除。所以企业若将盘亏资产长期挂账而不作处理，不但违反会计制度规定，也不符合税前扣除的要求，最终会使自己蒙受税收利益上的损失。　　三、改变用途的购进货物或应税劳务的进项税额转出　　已抵扣进项税额的外购货物或应税劳务，如果改变用途，即用于免税、非应税项目、集体福利或个人消费等情况时，其已抵扣进项税额应转出。根据《增值税条例实施细则》，此种情况下进项税额转出有如下几种方法：（1）纳税人能够准确划分不得抵扣进项税额的，则可将所耗用货物按购进时己抵扣的进项税额转出。（2）无法准确确定应转出进项税额的，则按所耗存货的实际成本计算抵扣进项税额。第二种方法，一方面计算转出进项税额的基数要大于第一种，因为存货的实际成本，不但包括购买价，还包括入库前的运杂费、整理挑选等费用；另一方面，在所耗存货存在不同税率时，如既有适用17%和13%的货物，也有适用10%的废旧物资，适用7%的运费等，则要从高按17%的税率计算转出的进项税额，所以第二种方法计算转出的进项税额一般要大于第一种方法计算转出的进项税额。会计核算的准确与否对企业纳税的重要性，由此也可见一斑。（3）对于纳税人兼营免税、非应税项目而不能准确确定应转出进项税额的，《增值税条例实施细则》规定，应按如下公式计算转出进项税额：当月全部进项税额×当月免税、非应税项目销售额÷当月全部销售额。财税〖2005〗165号文《关于增值税若干问题的通知》将此公式修改为：（当月全部进项税额-当月可准确划分用于应税项目、免税项目及非应税项目的进项税额）×（当月免税项目销售额、非应税项目营业税合计/当月全部销售额、营业税合计）+当月可准确划分用于免税项目和非应税项目进项税额。这样的计算应该说比原公式更加合理，计算结果更加准确，但并不能说按后者计算的转出进项税额就一定比按原公式计算的少。　　例4.某纳税人生产免税产品C和应税产品D，当月发生进项税额500万元，其中可准确确定用于C产品的进项税额100万元，用于D产品的进项税额250万元。当月C产品销售额1500万元，D产品销售额2500万元。　　按原公式计算转出的进项税额：500×1500/（1500+2500）=187.5万元；　　按修改后公式计算转出的进项税额：（500-100-250）×1500/（1500+2500）+100=156.25万元。后者的计算结果小于前者。　　假设可准确确定用于C产品的进项税150万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-150-250）×1500/（1500+2500）+150=187.5万元。两者计算结果是一致的。　　假设可准确确定用于C产品的进项税160万元，则按原公式计算转出的进项税仍为187.5万元；按修改后公式计算转出的进项税额：（500-160-250）×1500/（1500+2500）+160=193.75万元。后者的计算结果大于前者。　　这里还需要注意的几个问题是：　　1.国税函［1995］288号《增值税问题解答之一》曾规定，在按《增值税条例实施细则》计算转出进项税额时，如果因月度之间购销不均衡而出现不得抵扣进项税额计算不实时，税务机关可采取年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。应该说，按照165号文计算的不得抵扣进项税额，在月度之间购销不均衡时也会出现计算不实的情况，对此尽管165号文未明确是否应按288号文的规定进行调整，笔者认为也仍应按年度清算的办法对月度计算的数据进行调整。　　2.在能够准确划分不得抵扣进项税额情况下，在转出按扣除率计算的进项税额时，如运费、废旧物资、农产品的进项税，由于账面所提供的支付额是扣除了进项税额后的支付额，因此在转出进项税额时，应将该支付额还原为含税的支付额再计算转出的进项税额。　　3.并非纳税人兼营的所有免税项目都要转出进项税额。一个例外情况是电力部门收取的农村电网维护费。财税［1998］47号文规定对电力部门收取的该费用免征增值税，同时国税函［2002］421号文明确对该费用应分担的进项税额应作转出处理。对421号文的这条规定，实务中历来很有争议，因为电力部门收取的该费用主要是为了补偿低压线路损耗、维护费以及电工经费，很少涉及到增值税。国税函［2005］778号文终于明确，对该免税项目不作进项税额转出处理。　　四、正确区分视同销售和进项税额转出　　增值税暂行条例及其实施细则对视同销售和不得抵扣进项税额的情形分别作了列举说明，实务中这两种行为很容易产生混淆，甚至有些教材也会产生这方面的错误。某税法教材在讲解进项税额转出时举了这样一个例子：　　例5：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。　　本例中，外购衣料与应税劳务加工成服装，并不属于税法规定的进项税额不得抵扣的任何情形，却将其进项税额作转出处理；而将委托加工的服装对外赠送属于税法规定的视同销售行为，却未按视同销售计提销项税额，因此该例讲解是完全错误的。本例的正确处理应该是：购买衣料与支付加工费的进项税额应正常抵扣，同时，对外赠送的服装按视同销售计提销项税额。　　其实仔细分析增值税暂行条例及其实施细则，可以得出这样的结论：对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理，若是用于内部的，即用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费，则应作进项税额转出处理。以上就是我为大家总结的内容，希望大家明白。